Kernregels Reisbureauregeling (TOMS) – voor NL-reisbureaus die in het buitenland opereren

Kernregels (meest voorkomende situaties)

• Wanneer geldt TOMS? Als u op eigen naam aan de reiziger verkoopt en daarbij diensten/goederen van derden inkoopt (hotel, vervoer, tickets). ‘Reiziger’ is ruim en kan ook B2B omvatten.
• Heffing over de marge: btw over de winstmarge van de reisdienst; geen vooraftrek op ingekochte reisonderdelen. Administratieve keuze: marge per reis of per tijdvak (keuze vastleggen, consistent toepassen).
• Plaats van dienst & tarief: NL-vestiging → heffing in NL; tarief splitsen naar EU-deel (21%) en buiten-EU-deel (0%).
• Goedkeuring vlieg/boot: bij rechtstreekse reizen met vertrek of bestemming buiten de EU en één ticket kan onder voorwaarden ook het EU-deel op 0% worden gesteld (administratieve verlichting).
• Eigen prestaties (bijv. langdurige exploitatie van park/hotel met eigen diensten; eigen vervoer/vliegtuig) vallen buiten TOMS → normale btw-regels.
• Bemiddeling (agent): treedt u niet op eigen naam maar als tussenpersoon? Geen TOMS; bemiddelingsdienst volgt plaats/tarief van de onderliggende reisdienst.
• Annuleringen: vóór aanvang geen btw (geen prestatie). No-show/late annulering: wel belastbare prestatie.
• Calamiteitenfondsbijdrage: onlosmakelijk verbonden met reisdienst; marge op dit onderdeel valt onder TOMS.

Snelle praktijkcheck

Voorbeelden (kort)

• Pakket NL→VS (hotel buiten EU + trein NL-Schiphol): marge EU-deel (trein) 21%, buiten-EU-delen 0%; met één internationaal vliegticket en rechtstreekse vlucht kan EU-vlieggedeelte onder 0% vallen (goedkeuring).
• Autotour DE/DK/SE + NO: marge in EU-landen belast (21%), marge Noorwegen 0%.
• Eigen bungalowpark/hotel (≥3 jaar) met eigen diensten: eigen prestatie, geen TOMS.

Toekomstige/gewijzigde regelgeving bijhouden

Gebruik op Wetten.nl het tabblad “Toekomstige regelgeving zoeken” om vastgestelde, maar nog niet in werking zijnde regels en inwerkingtredingsdata te vinden.

Ga direct naar ‘Toekomstige regelgeving zoeken’

Handige bronnen (met links)

• Besluit Omzetbelasting – Reisbureauregeling (actueel)
• Wet OB 1968, Afdeling 10 (art. 28z e.v.)
• Belastingdienst – Reisbureauregeling (uitleg & administratieve keuzes)

Disclaimer (praktisch)

Dit document is een beknopt praktijkoverzicht. Raadpleeg de officiële wet- en regelgeving en/of uw fiscaal adviseur voor toepassing in uw concrete situatie.

1.1. Marge = verkoopprijs – inkoopprijs

• U berekent per reisdienst of per tijdvak (meestal per kwartaal) de marge.
• Marge = (verkoopprijs aan klant excl. btw) – (inkoopprijs van ingekochte onderdelen van derden excl. btw).
• Over die marge draagt u btw af:
  • EU-deel → 21%
  • Buiten-EU-deel → 0%
  ⚠️ Let op: er is geen recht op aftrek van btw op ingekochte reisonderdelen.

2. Administratieve keuze: per reis of per tijdvak

• U mag kiezen (minimaal 5 jaar consequent toepassen):
  • Per reis: voor iedere afzonderlijke reis berekent u marge.
  • Per tijdvak (per kwartaal): alle verkopen en inkopen optellen → één totale marge. Veel reisbureaus kiezen hiervoor (simpeler).

3. Vooruitbetalingen en inkopen voor toekomstige reizen

Voorbeeld

• Verkoop (factuur aan klant) in Q2 telt in Q2 mee voor omzet/marge, ook als de reis in Q3 plaatsvindt.
• Inkoopfacturen ontvangen in Q2 tellen in Q2 mee.

Conclusie: marge = omzet – inkoop, in het kwartaal van de factuurdatum.

4. Negatieve marge (verlies in een kwartaal)

• Negatieve marge mag u verrekenen met positieve marges in volgende kwartalen van hetzelfde jaar.
• Niet terug te vragen als btw-teruggave.
• Over het hele jaar mag de totale marge niet negatief zijn (anders 0).

5. Voorbeeld

6. Praktisch bijhouden

• Aparte margeadministratie per kwartaal:
  • Totaal omzet excl. btw (per reis of tijdvak)
  • Totaal inkoopkosten derden excl. btw
  • Marge (positief/negatief)
  • Splitsing EU / buiten-EU indien nodig
• Gebruik dit overzicht als basis voor de btw-aangifte.

Kern: uw btw-aangifte draait om de margeberekening voor TOMS per kwartaal (niet om de commerciële winst).

1.2 Factuur aan de klant & boekhouding

Factuur aan de klant

• U factureert bijvoorbeeld €1.000; geen afzonderlijk btw-bedrag tonen.
• Vermelding op factuur, bijv.: “Reisbureauregeling, btw verlegd naar margeregeling art. 28z Wet OB” of “btw is inbegrepen (reisbureauregeling)”.

In de boekhouding

• Boek omzet als “reisbureauregeling”.
• Boek inkopen (hotel, vlucht, etc.) als kosten; geen btw-aftrek op deze onderdelen.

Berekening marge (per kwartaal)

Marge = omzet (excl. btw) – inkopen (excl. btw). Splits marge naar EU (21%) en buiten-EU (0%).

Negatieve marge: wat doet u?

• Negatieve marge niet omzetten in btw-teruggave.
• Saldo intern bijhouden en verrekenen met positieve marges later in het jaar.

Wat zet u in Q1 op de btw-aangifte?

Bij marge –€60.000: geen btw-afdracht; u vult 0 in en bewaart het negatieve saldo intern.

Voorbeeld samengevat

Jaar 2025: Q1 –€60.000, Q2 +€120.000 → aangeven in Q2: €60.000 (gesaldeerd).

Kort gezegd:

• Facturen: zonder apart btw-bedrag (btw inbegrepen).
• Inkoop-btw op reisonderdelen: niet aftrekken.
• Per kwartaal marge bepalen; negatieve marge doorschuiven (geen teruggaaf).
• Aangifte: alleen positieve (gesaldeerde) marge opgeven → daarover btw.

1.3 Kosten die wél/niet onder TOMS vallen

Wél onder TOMS

• Ingekochte reisonderdelen: hotels, vluchten, transfers, lokale excursies, etc. → geen vooraftrek; opgenomen in de margeberekening (ook als leverancier btw rekent).

Niet onder TOMS (algemene kosten)

• Kantoorhuur NL, hardware/kantoorartikelen, marketing/advertenties, administratie.
• Eigen materialen/diensten (bijv. tennisrackets, eigen trainers): dit zijn eigen prestaties → btw aftrekbaar volgens normale regels.

Let op materialen die “opgaan” in de reis

• Uitleen tijdens reis → eigen prestatie → normale btw-aftrek.
• Verkoop aan klant als onderdeel pakket → eigen prestatie/verkoop → normale btw-regels.

1.4 Kosten in/voor het buitenland & btw-teruggaaf

Kosten van de reis voor klanten

Hotels, vluchten, transfers ingekocht voor reizigers → TOMS → geen btw-aftrek/teruggaaf (ook niet in het buitenland).

Kosten voor uzelf op locatie

• Hotel eigen personeel (bijv. Spanje): Spaanse btw (IVA) op factuur → in principe niet aftrekbaar in NL; terugvraag via EU-btw-teruggaaf (via NL-portal) mogelijk.
• Eten/drinken: in NL uitgesloten van aftrek; buitenlandse btw hierop ook niet terug te vragen.
• Autohuur: buitenlandse btw doorgaans terug te vragen via EU-btw-refund.
• Overige zakelijke kosten (vergaderzaal, drukwerk, brandstof, parkeren, diensten): vaak terug te vragen via de buitenlandse btw-teruggaafregeling.

Praktisch onderscheid

• Voor klanten ingekochte onderdelen → TOMS → nooit aftrek/refund.
• Algemene zakelijke kosten in buitenland → in principe wel terug te vragen (behalve eten/drinken).

Extra nuance: factuursplitsing

Hotel voor klanten ≠ hotel voor trainer. Zorg voor duidelijke factuursplitsing (kamer per persoon), zodat u de juiste regeling toepast.

1.5 Correcties en herzieningen

• Prijswijzigingen/creditnota’s verwerkt u altijd via de margeadministratie in het kwartaal van de correctie.
• Marge lager → negatieve marge opnemen; marge hoger → optellen bij marge.
• Eerdere aangiften herzien is meestal niet nodig; alleen bij grote/structurele fouten corrigeren (overleg met Belastingdienst/adviseur).
• Houd een overzicht bij van alle correcties/creditnota’s.